Критерии отнесения имущества к основным средствам

Полезная информация на тему: "Критерии отнесения имущества к основным средствам" с комментариями и ответами на вопросы. На странице собрана вся информация по теме, что позволяет сделать верные выводы и принять решение. По всем вопросам обращайтесь к дежурному консультанту.

Критерии отнесения имущества к основным средствам

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на [email protected] Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Бюджетная организация осуществляет бухгалтерский учет в порядке, установленном постановлением Совета Министров Союзного государства от 21.12.2000 N 24. В соответствии с данным документом к основным средствам относятся материально-вещественные ценности, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев и стоимость на дату приобретения за единицу — свыше 50-кратного минимального размера оплаты труда.
По каким критериям имущество относится к основным средствам согласно бухгалтерскому (бюджетному) законодательству России? Каким образом начисляется амортизация по основным средствам в зависимости от их стоимости?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Критерии отнесения имущества к основным средствам сформулированы в п.п. 38, 39, 41, 45 Инструкции N 157н. При этом стоимость объекта имущества не имеет значения при его отнесении к основным средствам.
Начисление амортизации на основные средства в зависимости от их стоимости осуществляется в порядке, установленном пунктом 92 Инструкции N 157н.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Порядок принятия решения об отнесении объекта к основным средствам госучреждения;
— Энциклопедия решений. Основные средства госучреждения. Счет 101 00;
— Энциклопедия решений. Имущество, не учитываемое в составе основных средств госучреждения;
— Энциклопедия решений. Статьи 310 «Увеличение стоимости основных средств» и 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ;
— Энциклопедия решений. Амортизация нефинансовых активов госучреждения. Счет 104 00;
— Энциклопедия решений. Начисление амортизации в госучреждении.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Ответ прошел контроль качества

30 сентября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

[2]

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Основные средства: разбор практических ситуаций

Лектор семинара: Т. А. Воронцова, преподаватель Группы компаний «ЭЛКОД»

План семинара:

1. Критерии отнесения объекта к основным средствам .

2. Капитальные вложения в объект основного средства .

3. Регистрация объекта недвижимости .

4. Реализация объекта недвижимости .

Сегодня на семинаре мы рассмотрим критерии отнесения имущества к амортизируемым активам. Затронем следующие аспекты «жизни» основных средств: капитальные вложения в объект основных средств, регистрацию прав на недвижимость, его реализацию.

Критерии отнесения объекта к основным средствам

Итак, что у нас является основным средством и когда вложения, которые осуществляет организация, формируют основное средство?

Критерии отнесения актива к основному средству в бухгалтерском учете перечислены в пункте 4 ПБУ 6/01. Критериев всего четыре и выполняться они должны одновременно.

Имущество принимают к учету как основное средство, если:

а) актив предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату;

б) срок его службы больше года;

в) организация не предполагает последующую перепродажу этого имущества;

г) объект способен приносить организации доход.

Если компания приобрела объект недвижимости и планирует перепродать его, то ему не место на счете 01 . Распространенная ситуация: компания не планировала перепродажу, но через три месяца руководство передумало. Перенести его со счета 01 на счет 41 нельзя. Нет такой операции. Как тогда быть? Если бухгалтер изначально поставил основное средство на счет 01 , нужно держать его там до тех пор, пока оно не будет продано. В этом случае завышается налог на имущество. В налоговом учете, если основное средство не эксплуатируется, амортизироваться оно не будет. Поэтому составленная форма № ОС-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. – Примеч. ред.) подтверждает, что объект принят в составе основных средств. После этого превратиться в товар он не может. Поэтому, если планируется, что основное средство будет продаваться, не нужно ставить его на счет 01 . Принимайте объект к учету как товар.

Это главное условие, за которое цепляются инспекторы при проверке налога на имущество организаций. В тех случаях, когда объект не эксплуатируется, мы считаем, что он еще не превратился в основное средство. Но проверяющие не согласны. Если объект приносит доход, капитальные вложения выполнены, нужно переводить его на счет 01.

Капитальные вложения в объект основного средства

Регистрация права собственности

Изменения по незавершенным капитальным вложениям

К незавершенным капитальным вложениям относились не оформленные актами приемкипередачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемкипередачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы

В постановлении ФАС Московского округа от 24 ноября 2010 г. № КА-А40/14221-10 судьи пришли к обоснованному выводу, что объектом налога признается не любое используемое и приносящее выгоду имущество, а только то, которое учтено на балансе в качестве объекта основных средств. При этом отсутствие государственной регистрации объекта недвижимости исключает признание этого объекта в составе основных средств организации. У компании не было оснований для перевода объекта недвижимости в состав ОС. Причина в том, что до получения кадастрового плана построенного объекта организация по независящим от нее причинам была лишена возможности подать документы на государственную регистрацию права собственности. Поэтому доначисление налога неправомерно в тех случаях, когда налогоплательщик по объективным причинам не смог подать документы на государственную регистрацию. Так, например, до 1 января 2013 года невозможно представить документы на регистрацию до получения кадастрового паспорта имущества (п. 10 ст. 33 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ. – Примеч. ред.).

Читайте так же:  Должностная инструкция воспитателя обязанности

Следовательно, если компания не преследует цели изначально сэкономить на налоге на имущество, все работы выполнены, но комиссия не принимает объект по каким-то объективным причинам, значит, его еще рано переводить на счет 01.

Какими документами это можно подтвердить? В письме Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 03-05-06-01/98 чиновники рассуждают так: если объект куплен и организация собирается проводить в нем работы по капитальным вложениям, то документацией в этом случае будут служить приказы о проведении реконструкции, приказы со сметами на эти работы, заключенные договоры с подрядчиками. Все это будет свидетельствовать о том, что первоначальная стоимость основного средства не сформирована, капитальные вложения не закончены, нет основания для перевода на счет 01.

Выделю постановление ФАС Центрального округа от 23 марта 2012 г. № А35-1973/2011. В нем отмечается, что получение разрешения на ввод в эксплуатацию возведенного здания само по себе не является тем документом, который подтверждает готовность непосредственно к эксплуатации . Но если его нет, комиссия не приняла объект, это говорит о том, что возможны какие-то дополнительные работы, которые даже не были заложены документацией, но при этом они необходимы для окончания строительства. Поэтому такой объект нужно держать на счете 08.

Регистрация объекта недвижимости

Срок регистрации

Если все работы закончены, имеется разрешение на ввод в эксплуатацию, организация должна в обязательном порядке зарегистрировать права на недвижимость. При этом ни в одном документе не упомянуто, в какой срок это нужно сделать. Что провоцирует возможность затягивания процедуры.

Если компания не сдает документы на госрегистрацию недвижимости, она не имеет права задерживать объект на счете 08, а должна перевести его на счет 01.

Первоначальная стоимость

Отсюда сразу возникает вопрос с формированием первоначальной стоимости объекта в бухучете. Проверяющие настоятельно рекомендуют госпошлину включать в первоначальную стоимость основного средства. Сумма несущественная, но будет неприятно, если из-за нее возникнут разногласия с инспекторами.

Все работы сданы, надо переводить объект на счет 01, оформлять акт № ОС-1 и вводить его в эксплуатацию. Но у компании еще нет регистрации права собственности. Получается, что организация, учитывая объект на счете 01, а потом сдавая документы на госрегистрацию, должна включить сумму госпошлины в первоначальную стоимость. На самом деле делать этого не нужно. Если первоначальная стоимость объекта сформирована, он введен в эксплуатацию, но пошлина была уплачена позже, то она не изменит стоимость объекта. Подробно об этом – в письме Минфина России от 11 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/89.

А вот налоговую первоначальную стоимость компании придется сформировать правильно. Ведь в бухгалтерском учете важен не факт наличия эксплуатации, а факт способности приносить доход. Для налогового учета совершенно другое правило. Налоговая амортизация будет включаться в расходы с момента не ранее начала эксплуатации объекта и не ранее сдачи документов на государственную регистрацию. Это четко прописано в пункте 11 статьи 258 НК РФ.

Не отрицают это и чиновники. Расходы по строительству объекта недвижимости учитываются в целях налогообложения прибыли путем начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию прав. Вывод содержится в письме Минфина России от 14 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/96.

Поэтому, чтобы избежать несостыковок между бухгалтерским и налоговым учетом, нужно вводить в эксплуатацию недвижимость в том же месяце, в котором поданы документы на госрегистрацию .

Реализация объекта недвижимости

Выбытие объекта недвижимости

В письме ФНС России от 31 марта 2011 г. № КЕ-4-3/[email protected] налоговики рекомендуют продавцам использовать счет 45 «Товары отгруженные» при продаже недвижимости. Организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия независимо от факта государственной регистрации прав собственности.

Странная ситуация, потому что в этом случае недвижимость превращается в товар. При этом продавец прекращает уплачивать налог на имущество, а покупатель принимает на учет на счет 01 и платит налог.

Отражение дохода

В налоговом учете доходы от реализации учитываются на дату отгрузки. Спорный вопрос: в какой момент отражать доходы при продаже объекта недвижимости – на дату отгрузки или на дату регистрации?

Налоговики рекомендуют отражать доходы на дату отгрузки, то есть на дату подписания акта приема-передачи недвижимости . Однако доходы от реализации в бухгалтерском учете нужно отразить тогда, когда прошла регистрация. Возникает дилемма: сделать так, чтобы учет был одинаковый, или так, чтобы все было правильно. Бухгалтер, как правило, выбирает вариант с одинаковым учетом, потому что объяснять отличие учета очень сложно не только проверяющим, но и учредителям. В этом случае налог на прибыль компания не занижает. Но опять возникнет искажение отчетности. Как следствие, несвоевременное отражение операций на счетах бухучета влечет ответственность по статье 120 НК РФ.

Место проведения: г. Москва

Тема: «Сложные вопросы учета основных средств организации»

О стоимостном критерии отнесения активов к основным средствам и средствам в обороте (утратило силу с 01.01.2002 на основании письма МНС России от 06.06.2002 N ВГ-6-02/800)

Название документа: О стоимостном критерии отнесения активов к основным средствам и средствам в обороте (утратило силу с 01.01.2002 на основании письма МНС России от 06.06.2002 N ВГ-6-02/800)
Номер документа: ВГ-6-02/[email protected] Вид документа: Письмо МНС России Принявший орган: МНС России Статус: Недействующий Опубликован: Налоговый вестник, N 9, 2001 год

Налоги и платежи, N 9, сентябрь 2001 года

Читайте так же:  Разберем основные минусы и недостатки военной ипотеки

Библиотечка «Российской газеты», N 17, 2001 год

Официальные документы в образовании, N 27, сентябрь 2001 года

Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухучету, N 10, 2001 год

Критерии отнесения объекта к основным средствам

В связи с нововведением в законодательстве по бухгалтерскому и налоговому учету, организации затрудняются определить, относится ли объект к основным средствам или нет. В нашей статье мы разберем критерии основных средств.

Признаки объекта как основного средства

Приобретенный объект организацией, подходящий по критериям отнесения к основным средствам, будет учтен на сч.01 как основное средство. Перечислим условия для признания объекта основным средством:

  1. Первоначальная стоимость актива должна превышать 40 000 рублей по бухгалтерскому учету и 100 000 рублей – по налоговому учету;
  2. Предназначение актива – использование в производственном процессе, для управленческих нужд предприятия или сдаваемое в аренду за плату;
  3. Срок эксплуатации актива более одного года;
  4. Приобретенный объект не подлежит перепродаже;
  5. С помощ ью актива предприятие в будущем будет получать доход.

Признаки, по которым группируются все основные средства:

  1. По видам, которые объединяются в такие группировки:
  • Недвижимость (здания и сооружения);
  • Машины силового и рабочего характера;
  • Оборудование, предназначенное для производства;
  • Транспорт;
  • Устройства передаточного характера;
  • Электронно-вычислительная техника;
  • Инвентарь производственного и хозяйственного назначения;
  • Разновидность скота: рабочий, племенной и продуктивный;
  • Насаждения, выращенные за много лет;
  • Капитальные вложения в затраты для улучшения земель.
  1. Принадлежность:
  • ОС находятся в собственности (также сданные в аренду, без выкупа);
  • Активы, переданные в хозяйственное ведение;
  • Основные объекты, сданные в аренду без права выкупа.
  1. По назначению ОС делятся на следующие группы:
  • Производственные – напрямую или косвенное участие в производственном процессе;
  • Непроизводственные – не принимающие участие в производственном цикле, т.е. ОС, которые используют в ЖКХ, в сфере бытового обслуживания, общественном питании и т.д.
  1. По мере использования ОС подразделяются на следующие этапы:
  • Эксплуатационный;
  • Резервный, запасной;
  • На реконструкции, достройке, частичной ликвидации, монтаж.

Каждый объект основного средства фиксируется в инвентарной карточке и присваивают инвентарный номер. И пока основной объект находится в организации, инвентарный номер менять нельзя.

Первоначальная стоимость ОС

С 2016 года критерием основных средств является первоначальная стоимость, которая составляет от 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб. Если объект стоит менее 40 тыс. руб., то его разрешено списать единовременно, в том периоде, когда он поступил в организацию или равномерными частями.

Если объект стоимостью более 40 тыс. руб., то он относится к основным средствам и на него начисляют амортизацию в течение срока полезного использования.

Первоначальная стоимость состоит из следующих пунктов:

  • Перечисленная сумма поставщику;
  • Оплата за транспортировку и остальные действия, которые необходимы для введения его в эксплуатацию;
  • Сумма услуг по информации и консультации, связанные с приобретением ОС;
  • Государственные и таможенные пошлины, уплаченные в связи с покупкой актива;
  • Другие затраты, связанные с объектом.

Нужно учесть, что НДС в первоначальную стоимость не входит.

СПИ основных средств

Еще одним из критериев отнесения к основным средствам является СПИ. Согласно новому классификатору ОС-ОК 013-2014, все основные средства имеют амортизационные группы и определенный срок полезного использования (СПИ). В новом классификаторе ОС-ОК 013-2014 необходимо найти объект, а определить СПИ можно обратиться к таблице:

Бывают случаи, когда основной объект не найден в классификаторе, то СПИ можно определить по паспорту изготовителя или технической документации.

Предприятие может выбрать самостоятельно срок эксплуатации ОС, но в рамках амортизационной группы. СПИ един и в бухгалтерском учете, и в налоговом.

Приобретенный объект не подлежит перепродаже

Это еще один из критериев основных средств, когда приобретенный объект не подлежит перепродаже. Поэтому бухгалтер его относит на сч.01 «Основные средства». Если руководитель захочет перепродать его, то переместить на сч.41 не получиться, такой проводки нет. Основное средство необходимо держать до тех пор, пока его продадут. При этом происходит завышение налога на имущество. Составленная форма № ОС-1, дает право на то, что объект является основным средством. Если все-таки актив планируется перепродать, примите актив к учету как товар.

[3]

При начислении налога на имущество налоговики особое внимание уделяют, если объект смонтирован, введен в эксплуатацию, приносит доход, то такое основное средство должно быть поставлено на учет сч.01.

Основные положения амортизируемого актива

После соблюдения всех критериев отнесения объекта к основным средствам, организация вводит ОС в эксплуатацию, начинаем начислять амортизацию. Начисляется она с первого числа месяца после месяца принятия актива к бухучету. Например, объект приняли на учет 28 сентября, амортизация начисляется с октября месяца.

Прекращение начисления амортизации следует, когда ОС списано с учета или полностью самортизировано. Например, начисление амортизации закончилась в апреле месяце, значит, в мае уже не будет начислена амортизация.

Если объект продан 15 июня, то последний месяц, в котором будет начислена амортизация июнь-месяц.

Счетом учета основного объекта является сч.01, для амортизации — сч.02.

Пример постановки на учет основного средства

Предприятие приобрело 10 февраля промышленное оборудование для изготовления труб стоимостью 156 000 руб., в т.ч. НДС 23 797 руб. За оборудованием на завод был отправлен инженер, командировочные которого составили 2000 руб. Расходы на транспортировку и установку составили 24 500 руб., в т.ч. НДС 3737 руб. В эксплуатацию ввели в апреле-месяце.

Первоначальная стоимость объекта будет составлять 154 966 руб., в том числе:

  • Выплаченная сумма поставщику (без НДС) – 132 203 руб.;
  • Затраты на командировку – 2000 руб.;
  • Затраты на транспортировку и установку (без НДС) – 20 763 руб.

Оформим наши данные проводками:

  • Дт60 Кт51 – 156 000 руб., оплата поставщику за покупку основного средства;
  • Дт07 Кт60 – 132 203 руб., сумма приобретенного объекта без НДС;
  • Дт19 Кт60 – 23 797 руб., учтен НДС от поставщика;
  • Дт08 Кт07 – 132 203 руб., оборудование передано в монтаж;
  • Дт08 Кт71 – 2000 руб., включена сумма командировочных в стоимость ОС;
  • Дт08 Кт60 – 20763 руб., включена стоимость транспортировки и установки в стоимость ОС;
  • Дт19 Кт60 – 3737 руб., учтен НДС;
  • Дт60 Кт51 – 24500 руб., перечислена оплата за оказанные услуги;
  • Дт01 Кт08 – 154 966 руб., ОС введено в эксплуатацию;
  • Дт68 Кт19 – 27 534 руб., НДС к вычету.

Начисление амортизации начинается с мая-месяца, линейным методом. СПИ на оборудование составляет 5 лет. Первоначальная стоимость ОС 154 966 руб. Произведем расчет амортизации:

  • 154966/60(мес.)=2582,77 руб. – ежемесячная сумма амортизации на протяжении 5-ти лет.
  • Дт20 Кт02 – 2582,77 руб., начислена амортизация.
Читайте так же:  Что делать при банкротстве застройщика

Для утверждения хозяйственной деятельности на предприятии, зафиксируйте все необходимые для бизнеса операции в Положении об учетной политике, в том числе и по основным средствам. Налоговая инспекция зачастую требует предоставить с документами и Учетную политику.

Критерии основных средств – как опознать их «в лицо»?

С основными средствами сталкивается в процессе своей работы любая организация, будь то производство или сфера услуг. И, несмотря на то, что выглядеть они могут совершенно по-разному (сравните, например, здание, автомобиль, токарный станок и кожаный диван), у них есть общие признаки, которые могут с уверенностью сказать, что имущество относится именно к основным средствам.

Почему это так важно? Да потому, что для основных средств установлены свои правила учета, как в бухгалтерии, так и для налогообложения. И ошибка отнесения или не отнесения актива к основным средствам может вам дорого стоить. Что же считать в учете основными средствами? Какие критерии основных средств установлены в законодательстве?

Критерии основных средств в бухгалтерском учете

Эти критерии приведены в п.4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Так, актив может быть принят к бухучету как основное средство, если одновременно выполнены условия:

Видео (кликните для воспроизведения).

1. Актив будет использоваться для производственных или управленческих нужд организации или планируется его предоставление во временное пользование или временное пользование и владение за плату.

2. Актив будет использоваться длительное время: срок больше 12 мес. или обычный операционный цикл свыше 12 мес.

3. Последующая перепродажа актива не предполагается. Например, если торговая организация приобрела автомобиль для перевозки товаров, то он будет основным средством. А если автомобиль приобрел автосалон для перепродажи, то он будет учитываться как товар, а не как основное средство.

4. Актив способен в будущем приносить экономические выгоды организации.

Как видите, никаких стоимостных критериев отнесения объектов к основным средствам в бухгалтерском учете не установлено. Однако согласно п.5 ПБУ 6/01 активы, которые по критериям могут быть отнесены к основным средствам, но стоят не больше 40 000 руб. за единицу, могут учитываться как материально-производственные запасы. Для этого в учетной политике должен быть установлен лимит признания объектов в качестве основных средств. Этот лимит может быть любой в пределах 40 000 руб.

Если в учетной политике не содержится возможности учета «малоценных» основных средств в составе материалов, то организация обязана их учесть (при соблюдении критериев п.4 ПБУ 6/01) как основные средства.

Критерии основных средств в налоговом учете

Критерии основных средств для целей налогообложения несколько отличаются от таковых для бухгалтерского учета и установлены главой 25 НК, а именно – п.1 ст.256. В Налоговом кодексе основные средства относятся к категории амортизируемого имущества.

Амортизируемым признается имущество, если оно:

1. Находится у организации в собственности или в оперативном управлении. Исключение: основные средства, право на которые подлежит обязательной государственной регистрации, включаются в амортизируемое имущество с момента подачи документов (п.11 ст.258 НК).

2. Используется с целью получения доходов.

3. Предполагается к использованию свыше 12 месяцев.

4. Стоимость его больше 40 000 руб.

Обратите внимание: в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, установлен обязательный стоимостной критерий основных средств. То имущество, которое удовлетворяет другим критериям, но меньше лимита, списывается как материальные расходы.

Если в бухгалтерском учете лимит не установлен или установлен в меньшем размере, чем 40 000 руб., то неизбежно возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, что усложняет учет.

Важно: для тех организаций, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, используются те же самые критерии, что и для организаций на общей системе. Поэтому для оценки, относить объект к основным средствам или нет, применяется статья 256 НК.

Как списать расходы на приобретение основного средства на УСН, читайте здесь . А о том, какие преимущества дает использование энергоэффективного оборудования, узнайте тут .

А как считаете вы, оправдано ли установление одинаковых лимитов для признания объектов основными средствами и в бухгалтерском, и в налоговом учете? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности имущества стоимостью не более 40 000 рублей, отвечающего критериям основного средства

Каков порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности имущества стоимостью не более 40 000 рублей, отвечающего критериям основного средства (компьютеры, офисная техника, мебель и прочее)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что имущество, отвечающее требованиям п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью не более 40 000 рублей, отражается в составе материально-производственных запасов, то такое имущество учитывается организацией на счете 10 и списывается на счета учета затрат при вводе его в эксплуатацию.

Если учетной политикой организации учет такого имущества в составе материально-производственных запасов не предусмотрен, то оно отражается в составе объектов основных средств.

Обоснование вывода:

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей 1 за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Таким образом, имущество, отвечающее всем установленным критериям основного средства, за исключением стоимости, может отражаться в составе материально-производственных запасов. Однако соответствующее положение должно быть закреплено в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета, а именно в учетной политике должны быть утверждены:

— лимит стоимости основных средств;

— возможность учета приобретенного имущества в пределах этого лимита (но не более 40 000 руб.) в составе материально-производственных запасов.

Если учетная политика организации содержит такие положения, то учет таких «малоценных» активов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), для обобщения информации о наличии и движении материально-производственных запасов используется счет 10 «Материалы».

Читайте так же:  Правила написания завещания

Если положениями учетной политики организации не предусмотрено такого учета «малоценных» активов, то организация должна их учитывать (при соблюдении в отношении их требований п. 4 ПБУ 6/01) в составе объектов основных средств.

Таким образом, законодатель предоставляет организациям право выбора, учитывать имущество, отвечающее всем критериям основного средства, за исключением стоимости, в составе основных средств либо в составе МПЗ. Однако исходя из того, что остаточная стоимость основных средств формирует налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ), организации, как правило, предпочитают пользоваться положениями п. 5 ПБУ 6/01 и прописывают в учетной политике, что активы стоимостью менее 40 000 руб. (в редакции ПБУ 6/01 с 01.01.2011) за единицу отражаются в учете и отчетности в составе МПЗ.

Вариант учета имущества в составе материально-производственных запасов предполагает открытие к счету 10 отдельных субсчетов, например «Малоценное имущество в эксплуатации», «Малоценное имущество на складе». Кроме того, в этом случае организация должна вести по указанным объектам соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов по форме N М-17, МБ-2, форма которых утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98)). Либо при выборе этого способа организация может самостоятельно разработать формы документов для учета движения данных объектов, отразив это в своей учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). При этом разработанные организацией формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В учете данный вариант будет отражен проводками:

Дебет 10, субсчет «Малоценное имущество на складе» Кредит 60
— малоценное имущество принято на склад;

Дебет 19 Кредит 60
— отражен НДС по приобретенному имуществу;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— принят к вычету НДС по приобретенному имуществу (на основании счета-фактуры).

В расходы организации (с отражением их стоимости на соответствующих счетах учета затрат ) такие активы должны быть включены при вводе в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н):

Дебет 10, субсчет «Малоценное имущество в эксплуатации» Кредит 10, субсчет «Малоценное имущество на складе»
— малоценное имущество передано в эксплуатацию.

Одновременно списание имущества должно отразиться проводкой:

Дебет 26 (20, 44) Кредит 10, субсчет «Малоценное имущество в эксплуатации».

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01). С этой целью необходимо обеспечить закрепление его за материально ответственными лицами, утвержденными приказом по организации.

Обращаем внимание, что в целях обеспечения контроля за таким имуществом также может быть организован учет такого имущества за балансом.

Действующим Планом счетов не предусматривается отдельных забалансовых счетов для организации учета малоценного имущества. Однако организация вправе самостоятельно открыть дополнительный забалансовый счет, например 012 «Материальные ценности в эксплуатации», предназначенный для обобщения информации о материальных ценностях, находящихся в эксплуатации, с отражением данного счета в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.

В учете эта операция будет отражена следующей записью:

Дебет 012
— приобретенное малоценное имущество учтено на забалансовом счете (по цене приобретения без НДС).

Момент списания малоценного имущества с учета отразится следующей записью:

Кредит 012
— малоценное имущество списано с учета (с указанием причины (в связи с износом, утратой и т.п.)).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Титова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мягкова Светлана

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

1 В соответствии с изменениями, внесенными в ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, вступившими в силу с 01.01.2011, лимит стоимости ОС для целей бухгалтерского учета увеличен с 20 000 до 40 000 рублей.

Критерии отнесения имущества к основным средствам

Самкова Надежда Александровна

ведущий эксперт-консультант по налогообложению компании «ЭЛКОД», член палаты налоговых консультантов, специалист в области налогообложения (г. Москва)

Основные средства: от оприходования до списания. Общие критерии отнесения имущества к основным средствам

Принятие к учету ОС, определение сроков полезного использования, правила амортизации ОС в бухгалтерском и налоговом учете. Ремонт и выбытие ОС. Планируемые изменения в бухгалтерском учете ОС в 2019-2020 г.г..

Программа онлайн-семинара:

ГАРАНТИЯ: ответы на ВСЕ вопросы, присланные заранее

[3]

Критерии отнесения имущества к основным средствам

Основные средства являются неотъемлемым составляющим производственного процесса любого предприятия. Для отражения операций с основными средствами используют бухгалтерский счет 01. В статье мы расскажем об особенностях ведения учета на счете 01, а также рассмотрим типовые проводки и примеры операций с основными средствами.

К категории основных средств (ОС) относят имущество, срок его полезного использования которого превышает 12 месяцев. К главным критериям, позволяющим считать имущество основным средством, относят:

  • назначение ОС (производственное, управленческое, для передачи в лизинг);
  • способность приносить доход (в настоящее время или в будущем).

Следует подчеркнуть, что основным средством не может называться имущество, приобретенное компанией для дальнейшей реализации. К группам ОС, как правило, относят:

  • здания;
  • оборудование;
  • транспорт;
  • ІТ-техника;
  • капитальные инвестиции в арендованные ОС;
  • объекты природопользования.

При принятии решения об учете имущества в составе основных средств, помимо критерия срока полезного использования, следует учитывать и стоимостной показатель. Объекты непроизводственного назначения и земельные участки, чья учетная стоимость превышает 40 000 руб., также должны быть учтены в составе основных средств.

В данном видео-уроке эксперт сайта «Бухгалтерский учет для чайников» Наталья Васильевна Гандева подробно объясняет что относится и учитывается на счете 01, какие субсчета и корсчета. Для просмотра необходимо нажать на видео ниже ⇓

Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.

Скачать презентацию «Бухучет основных средств: корсчета, проводки и типовые ситуации» в формате PDF

Для отражения обобщенной информации по операциям с основными средствами используют бухгалтерский счет 01. Сальдо и обороты по данному счету позволят получить полную информацию об ОС, которые находятся:

  • в эксплуатации;
  • на консервации;
  • в аренде.

Основанием для проведения операций по вводу в эксплуатацию объекта ОС выступает акт по форме ОС-1. Форма ОС-1а используется для ввода зданий и сооружений, форма ОС-1б — для объектов, которые вводятся группами. В зависимости от источника поступления ОС, отражение операций по вводу объектов в эксплуатацию может быть отражено в учете такими проводками:

Читайте так же:  Первичные документы для ведения бухучета
Дебет Кредит Описание Документ
01 03 Принят к учету объект ОС, возвращенный лизингодателем Акт ОС-1, договор лизинга
01 20 Оприходованы ОС, поступившие из производства Акт ОС-1, приходная накладная
01 08.3 Введение в эксплуатацию законченного объекта капитального строительства Акт ОС-1а
01 76 Оприходованы ОС, приобретенные у прочих контрагентов Акт ОС-1, товарная накладная

Про используемые счета в проводках читайте следующие статьи: счет 20, счет 76.

Операции по излишкам, которые выявлены по факту проведенной инвентаризации и в прочих случаях, отражаются в учете проводками:

Дебет Кредит Описание Документ
01 91 Выявлены излишки оборудования Инвентаризационная ведомость
01 01.11 Оприходован возвращенный объект ОС, который был ранее похищен Акт возврата

Если организацией выявлена недостача ОС, то по данному факту создается специальная комиссия для проведения расследования, выявления причин и установления виновного лица. При отсутствии виновного, сумма недостачи объектов ОС списывается в учете такими проводками:

Дебет Кредит Описание Документ
94 01 Учтена остаточная стоимость недостачи ОС Инвентаризационная ведомость, акт комиссии
91.2 94 Отражен убыток от недостачи ОС (не установлено виновное лицо) Инвентаризационная ведомость, акт комиссии

Операции по переоценке объектов ОС, проводимой в установленном законодательно порядке, отражаются в учете следующими записями:

Дебет Кредит Описание Документ
01 91.1 Дооценка ОС признана в составе доходов Акт переоценки
83 01 Уценка ОС произведена за счет добавочного капитала Акт переоценки
84 01 Отражена уценка ОС Акт переоценки
91.2 01 Уценка объектов ОС отражена в составе убытков Акт переоценки

Объект основных средств может быть ликвидирован в результате продажи, списания из-за физического износа, при безвозмездной передаче и т.п. При ликвидации ОС нужно сделать проводки:

Дебет Кредит Описание Документ
02 01 «Выбытие ОС» Списание суммы начисленной амортизации ликвидируемого объекта Акт ОС-4
01 «Выбытие ОС» 01 Списание первоначальной стоимости ОС Акт ОС-4
91.2 01 «Выбытие ОС» Расходы по списанию остаточной стоимости объекта ОС Акт ОС-4

Объект ОС может быть списан в связи с его безвозмездной передачей. Отражение данной операции выглядит так:

Дебет Кредит Описание Документ
91.2 01 Списание ОС, переданного безвозмездно (остаточная стоимость) Акт приема-передачи
91.2 10 Отражение расходов материалов на безвозмездную передачу ОС Акт приема-передачи

Счет 01. Примеры проводок

На практике наиболее распространенными операциями по учету ОС являются ввод объектов в эксплуатацию, их амортизация и ликвидация (см. → счет 02 «Амортизация основных средств»). Рассмотрим на примере каждую из этих операций.

Счет 01. Ввод ОС в эксплуатацию

Участник АО «Глобус» вносит собственную долю в уставный капитал предприятия имуществом (оборудование по оценочной стоимости 241 500 руб.). Оборудование доставлено на АО «Глобус» (расходы доставки и установки — 33 800 руб.) после чего введено в эксплуатацию.

Бухгалтер АО «Глобус» сделал в учете такие записи:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
75 80 Учтена задолженность участника АО «Глобус» по вкладу в уставный капитал 241 500 руб. Протокол решения правления
08 75 Принято оборудования в качестве погашения задолженности по вкладу в уставный капитал 241 500 руб. Акт приема-передачи
08 60 Учтены затраты на доставку и установку оборудования 33 800 руб. Акт оказанных услуг
01 08 Оборудование введено в эксплуатацию 275 300 руб. Акт ОС-1

Начисление амортизации

В декабре 2015 года ООО «Фактор» приобрело конвейерное оборудование по цене 418 000 руб., срок полезного использования по которому установлен 5 лет. Т.к. ООО «Фактор» использует линейный метод начисления амортизации, бухгалтером сделан расчет:

  1. Годовая норма амортизации 83 600 руб. (418 000 руб. / 5 лет).
  2. Ежемесячная сумма начислений 6967 руб. (83 600 руб. / 12 мес.).
Дебет Кредит Описание Сумма Документ
20 02 Начислена амортизация оборудования 6 967 руб. Амортизационная ведомость

Счет 01. Списание ОС

В результате инвентаризации, проведенной на ООО «Мегаполис», установлен физический износ производственного станка, в связи с чем принято решение о его списании. Согласно учетной информации, первоначальная стоимость станка — 432 000 руб., износ 100%.

После демонтажа станка, осуществленного силами вспомогательного производства (18 320 руб.), получены запчасти, пригодные для дальнейшего использования (21 400 руб.).

Бухгалтер ООО «Мегаполис» сделал в учете такие проводки:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
01.2 01.1 Списание первоначальной стоимости станка 432 000 руб. Акт ОС-4
02 01.2 Списание суммы износа 432 000 руб. Акт ОС-4
91.2 23 Отражение расходов на демонтаж станка 18 320 руб. Отчет о расходах
10 91.1 Оприходованы полученные запчасти 21 400 руб. Приходная накладная
91.9 99 Отражена прибыль от списания производственного станка (21 400 руб. — 18 320 руб.) 3 080 руб. Оборотно-сальдовая ведомость

Отражая в учете операции по введению в эксплуатацию ОС, их перемещению и списанию, следует контролировать полноту и правильность заполнения форм ОС-1, ОС-2, ОС-4.

Инфографика. Счет 01 «Основные средства» в бухгалтерском учете: типовые проводки

На рисунке ниже представлен счет 01 «Основные средства» и типовые бухгалтерские проводки по нему в инфографике.

Видео (кликните для воспроизведения).

Основные средства производства. Счет 01

Источники


  1. CD-ROM. Лекции для студентов. Юридические науки. Диск 3. — Москва: РГГУ, 2014. — 621 c.

  2. Изварина, А. Ф. Судебная система России. Концептуальные основы организации, развития и совершенствования / А.Ф. Изварина. — М.: Проспект, 2014. — 304 c.

  3. Скворцова, М.В. Англо-русский словарь сокращений. Бизнес, банки, финансы, статистика, экономика, юриспруденция / М.В. Скворцова. — М.: Филоматис, 2014. — 527 c.
  4. Общая теория государства и права. Академический курс в 3 томах. Том 3. — М.: Зерцало-М, 2001. — 528 c.
  5. Кони, А.Ф. Избранные произведения; Юридическая литература, 2012. — 495 c.
Критерии отнесения имущества к основным средствам
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here