Учет финансового результата деятельности предприятия

Полезная информация на тему: "Учет финансового результата деятельности предприятия" с комментариями и ответами на вопросы. На странице собрана вся информация по теме, что позволяет сделать верные выводы и принять решение. По всем вопросам обращайтесь к дежурному консультанту.

Учет финансовых результатов

Учет финансовых результатов организуется на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Эти положения разработаны в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Прочие расходы»;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91/1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.

На субсчете 91/2 «Прочие расходы» учитывают расходы, признаваемые прочими расходами.

Субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно и течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/1 и кредитового оборота по субсчету 91/2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким, образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91/1 и 91/2 закрыва­ются внутренними записями на субсчет 91/9.

Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключение готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, при выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражает по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

Учет прочих доходов и расходов.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости ее значения по кредиту или дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 91 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество – по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.).

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 прочими доходами и расходами являются:

· поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· сумма дооценки и уценки активов;

· прочие доходы и расходы.

Прочими доходами и расходами также являются соответственно поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Назначение и структура счета 99 «Прибыли и убытки».

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибили и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредит кредитового оборота нал дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Различие между составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях убытках.

Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

[3]

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Читайте так же:  Эцп – что это такое, как расшифровывается

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в дебет следующих счетов:

• 82 «Резервный капитал» – при списании за счет средств резервного капитала;

• 75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;

• 80 «Уставный капитал» – при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации, и других счетов.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

Схематично формирование чистой прибыли (убытка) можно представить следующим образом:

Прибыль (убыток) от продаж +/- Сальдо прочих доходов и расходов – Налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период

Рис. 9. Формирование чистой прибыли (убытка)

Порядок расчета прибыли на одну средневзвешенную акцию.

Указанный порядок определен Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 21 марта 2000г. № 29н.

В соответствии с данными рекомендациями акционерное общество (АО) раскрывает информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию в двух величинах:

• базовой прибыли на акцию;

• разводненной прибыли на акцию.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: На стипендию можно купить что-нибудь, но не больше. 8855 —

| 7195 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Привет студент

Финансовый результат представляет собой прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете он определяется показателем прибыли или убытка.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации «бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса».

Основными показателями прибыли (убытков) являются:

• валовая прибыль, определяемая как разница между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции (работ, услуг);

• прибыль (убыток) от продаж, определяемая как разница между валовой прибылью и управленческими расходами и расходами на продажу;

• прибыль (убыток) до налогообложения, определяемая как сумма прибыли (убытков) от продаж и прочих доходов, уменьшенных на сумму прочих расходов;

• чистая прибыль (убыток) отчетного периода, определяемая как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и налоговыми и другими обязательными платежами из прибыли.

Все эти показатели содержатся в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода как самостоятельный показатель не отражается, а является составной частью показателя нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), рассчитанного за весь период деятельности организации.

Для формирования финансовых результатов деятельности организации используются счета 90, 91, 99.

Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для учета доходов и расходов от прочих операций.

Счет 99 «Прибыли и убытки» применяется для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Этот результат слагается из следующих показателей:

• финансового результата от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90;

• финансового результата прочих доходов и расходов в корреспонденции со счетом 91;

• начисленного условного налога на прибыль (постоянных налоговых активов и обязательств), а также сумм причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 99 в течение отчетного года отражаются убытки (потери, расходы), по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Приведем схему счета 99.

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Убытки от продаж (с кредита субсчета 90-9 «Продажи»)

Убыток от прочих доходов и расходов (с кредита субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»)

Условный расход по налогу на прибыль, постоянное налоговое обязательство (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») Налоговые санкции за нарушение действующего законодательства (с кредита счетов 68 и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»)

Сальдо — непокрытые убытки

Прибыль от продаж (с дебета субсчета 90-9)

Прибыль от прочих доходов и расходов (с дебета субсчета 91-9)

Условный доход по налогу на прибыль, постоянный налоговый актив (с дебета счета 68)

Сальдо — чистая прибыль

Пример 1. Организация за рассматриваемый период получила прибыль от продажи продукции в размере 30 000 руб.; выявлены излишки материалов при инвентаризации —3500 руб.; оплата услуг банка составила 13 800 руб.; списана депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 1300 руб.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

1. Выявлена прибыль от продажи продукции

2. Выявлены излишки материалов

3. Оплачены услуги банка

[2]

4. Списана депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности

5. Выявлен убыток от прочих доходов и расходов

Финансовый результат отчетного периода — прибыль до налогообложения, равная 21 000 руб.

Учет доходов будущих периодов

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как доходы будущих периодов. Они списываются на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому относятся.

Для учета доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета.

Субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». По кредиту субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, абонентская плата за пользование средствами связи, выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам и другие доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Читайте так же:  В какой компании покупать страховку для заграничной поездки

Субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». По кредиту субсчета отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно.

Суммы, учтенные на этом субсчете, списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

• по безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активам — по мере начисления амортизации;

• по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Субсчет 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». По кредиту субсчета в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач, выявленные за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанные виновными лицами, или суммы, присужденные ко взысканию судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 в корреспонденции с субсчетом 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется субсчет 73-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету субсчета 98-3.

Субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей». По кредиту субсчета в корреспонденции с субсчетом 73-2 отражают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. По мере погашения задолженности соответствующие разницы списывают с субсчета 98-4 в кредит счета 91.

Типовые проводки по учету финансовых результатов приведены в табл. 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов

Понятие финансовых результатов.

В условиях формирования рыночных отношений основной целью

деятельности организации является получение прибыли. Большая часть прибыли организации формируется за счет реализации продукции. Прибыль определяется как разница между себестоимостью продукции и полученными средствами от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Понятие «доход организации» для целей бухгалтерского учета определено в ПБУ 9/99 «Доходы организации», где отмечено, что доходами организации признаются увеличения экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления.

В ПБУ 9/99 приводится также перечень поступлений от других юридических и физических лиц, которые не признаются доходами организации. К ним относятся, например, суммы НДС, акцизов, пошлин; предварительная оплата продукции, работ, услуг; авансы, задатки в счет оплаты продукции, работ, услуг; суммы, полученные в погашение кредитов, займов.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации продукции, а также другие поступления, связанные с реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим поступлениям.

Понятие «расход организации» определено в ПБУ 10/99 «Расходы организации». В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Состав доходов и расходов для целей налогообложения приводится в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления и расходы доходами и расходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями и расходами, исходя из требований ПБУ, характера своей деятельности, вида дохода и условий его получения.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации, т.е. прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества, т.е. убыток. Полученный за отчетный период финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Учёт финансовых результатов деятельности организации

ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 устанавливают правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах и расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Видео (кликните для воспроизведения).

Доходами признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов участников).

Расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (кроме уменьшения вкладов учредителей).

Доходы (расходы) в зависимости от их характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации подразделяются на:

* доходы (расходы) от обычных видов деятельности;

* прочие доходы (расходы).

Для целей бухгалтерского учёта доходы (расходы), отличные от обычных видов деятельности, считаются прочими и включают в себя чрезвычайные доходы (расходы).

При сопоставлении доходов и расходов выявляется финансовый результат деятельности предприятия за отчётный период.

Учёт доходов и расходов организуется на сопоставляющих счетах 90 и 91, предусмотренных Планом счетов. Счёт 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации и определения финансового результата по ним. На этом счёте отражается выручка и себестоимость по:

* готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

* работам и услугам промышленного характера;

* по работам и услугам непромышленного характера;

* по работам (монтажным, строительным и др.);

* транспортным и погрузочно-разгрузочным работам;

* услугам связи и др.

Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91.Счёт активно-пассивный, сопоставляющий, сальдо не имеет.

[3]

По Кредиту в течение отчетного периода отражаются доходы в корреспонденции со счетами учёта расчетов или денежных средств.

По Дебету — расходы, признаваемые прочими в корреспонденции со счетами учёта затрат, счётами учета выбывающих активов, счетами учёта затрат или денежных средств.

К счету 91 открываются субсчета:

* 91/1 «Прочие доходы»;

* 91/2 «Прочие расходы»;

* 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91/1, 91/2 производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91-2 и кредитового оборота по субсчёту 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 91/9 на счёт 99. Таким образом, счёт 91 сальдо на отчётную дату не имеет.

Читайте так же:  Как оформить доверенность на получение пенсии

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 (кроме 91/9) закрываются внутренними записями на субсчёт 91/9 (Д 91/9- К 91/2; Д 91/1- К 91/9).

Аналитический учёт по счёту 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов и должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и отражается на активно-пассивном, финансово-результативном счёте 99 «Прибыли и убытки». На счёте 99 в течение отчётного года отражаются:

* прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции с субсчетом 90/9;

* сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции с субсчетом 91-9;

* начисленные платежи налога на прибыль и на суммы налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68.

По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта 99 в Кредит (Дебет) счёта 84.

Построение аналитического учёта по счёту 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчёта о финансовых результатах организации.

Примеры записей на сопоставляющих счетах

:

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Студент — человек, постоянно откладывающий неизбежность. 10329 —

| 7268 — или читать все.

Учет финансовых результатов деятельности организации на примере ООО «Фирма «К»

экономические науки

  • Бут Ирина Сергеевна , студент
  • Башкирский Государственный Аграрный Университет
  • Нигматуллина Гульнара Рашитовна , кандидат наук, доцент, доцент
  • федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Башкирский государственный аграрный университет»
  • ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
  • КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ
  • ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ
  • ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОНЯТИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Похожие материалы

Деятельность ООО «Фирма «К», как и любого хозяйствующего субъекта рассчитывается конечным финансовым показателем. Финансовым результатом деятельности организации является прибыль, обеспечивающая потребности самого предприятия и государства в целом, или убыток.

Бухгалтерский учет измерения конечных результатов основывается на исчислении прибыли или убытка по учетным документам, которые оформляет бухгалтер на протяжении всего отчетного периода [3].

Финансовый результат хозяйственной деятельности ООО «Фирма К» (прибыль или убыток) складывается постепенно в течение отчетного периода. Прежде всего это — результат от обычных видов деятельности, или прибыль от продаж, который выявляется на счете 90 «Продажи». Второй составляющей финансового результата является сальдо прочих доходов и расходов, выявляемое на счете 91 «Прочие доходы и расходы» [2].

Прочие доходы учитываются в течение года по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», а прочие расходы — по дебету указанного счета, субсчет «Прочие расходы». По итогам отчетного периода определяется сальдо прочих доходов или расходов, которое с помощью одноименного субсчета к счету 91 переносится на счет 99.

Таким образом, по окончании отчетного периода на счете 99 собираются финансовые результаты от основной деятельности, сальдо прочих доходов или расходов и чрезвычайные доходы и расходы в случае их возникновения. Затем выявляется предварительное сальдо счета 99, которое, в зависимости от стороны счета, в специальной литературе называют бухгалтерской прибылью или бухгалтерским убытком. Обратите внимание: при выведении этого сальдо учитываются чрезвычайные доходы и расходы. В форме № 2 «Отчет финансовых результатов» бухгалтерской отчетности этот показатель называется «Прибыль/убыток до налогообложения». После этого бухгалтер в регистре налогового учета формирует налоговую базу для исчисления налога на прибыль. Рассмотрим анализ финансовых результатов деятельности предприятия в таблице 1.

Таблица 1 Финансовое состояние ООО «Фирма «К»

Себестоимость всего, тыс. руб.

Выручка, тыс. руб.

Прибыль от реализации, тыс. руб.

Кредиторская задолженность, тыс. руб.

Дебиторская задолженность, тыс. руб.

Из таблицы 1 можно сделать вывод, что выручка предприятия в отчетном периоде (2013г.) уменьшилась по сравнению с 2011 годом на 988 тыс. руб. Прибыль от продаж в 2013 году также уменьшилась по сравнению с 2011 годом на 156 тыс.руб. Рентабельность оборотных средств и активов предприятия в 2013 г. увеличилась по сравнению с аналогичными показателями 2011 г. на 12,91 тыс.руб. Таким образом, можно сказать, что предприятие финансово устойчиво.

В ООО «Фирма «К» для учета затрат используется 44 счет «Расходы на продажу». Предприятие списывает на этот счет брак материалов, товарно-материальные ценности, канцтовары, списание основных средств и амортизации. Основанием для отнесения той или иной суммы затрат к коммерческим расходам являются такие первичные документы, как платежные поручения и выписки банка, акты приемки работ и т.д.

В ООО «Фирма «К» управление материальными запасами (товар в данном случае) в своей первой фазе сопряжено с классификацией затрат, связанных с хранением товарно-материальных ценностей.

Затраты на поддержание запасов, т.е. связанные с владением запасами:

  1. Коммерческие затраты:
    • проценты;
    • страхование;
    • налоги на капитал, вложенный в запасы (налог на имущество).
  2. Затраты на хранение:
    • содержание складов;
    • операции по перемещению запасов.
  3. Затраты, связанные с риском потерь вследствие:
    • устаревания;
    • порчи;
    • замедления темпов потребления данного товара.
  4. Затраты, связанные с дефицитом запасов, т.е. возникающие при отсутствии необходимых товарно-материальных ценностей:
    • расходы на связь;
    • расходы на разъезды;
    • оплата агента;
    • дополнительные расходы, связанные с малыми размерами партий;
    • премии за быструю доставку, а также связанные с малыми размерами партий.

Группировка затрат по видам расходов включает в себя две классификации: по экономическим элементам и по калькуляционным статьям. Группировка по экономическим элементам применяется при формировании себестоимости в целом и включает в себя пять основных групп расходов:

  • материальные затраты;
  • расходы на оплату труда;
  • отчисления в фонд социальной защиты;
  • амортизация основных средств;
  • прочие расходы.

Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, которые не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены.

В ООО «Фирма «К» счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» отнесены к группе финансово–результативных счетов. Сюда же входит и итоговый счет прибылей и убытков — 99 «Прибыли и убытки». Эти три бухгалтерских счета составляют единый блок взаимосвязанных счетов, информация которых используется для формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

Счета 90 и 91 отнесены к составляющим. По их кредиту отражаются доходы, а по дебету – расходы. При превышении доходов над расходами разница списывается в виде прибыли на кредит счета 99, а при превышении расходов – в виде убытка на дебет счета 99. Для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж к счету 90 открываются субсчета: 90–1 «Выручка от продаж»; 90–2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС».

До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 не делается. В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. По дебету и кредиту счета 90 отражается одно и то же количество проданных товаров, но в разной оценке: по дебету – по себестоимости, по кредиту – по ценам реализации.

Читайте так же:  Из чего состоит сумма ежемесячного платежа по ипотеке

Далее в таблице 2 рассмотрим корреспонденции счетов по учету затрат в ходе деятельности ООО «Фирма «К».

Таблица 2 Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни ООО «Фирма «К»

2.2 Учет финансовых результатов от основного вида деятельности

Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию.

финансовым результатом хозяйственной деятельности организаций может быть или прибыль, или убыток. Он определяется как разность между доходами и расходами организации, которые в соответствии с нормативными документами учитываются при расчете прибыли (убытка).

В ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» все доходы и расходы подразделяются:

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности

б) прочие поступления (доходы) и расходы.

Согласно новому Плану счетов финансовый результат от продажи готовой продукции и товаров выявляется на счете 90 «Продажи» — аналоге бывшего счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Однако счет 90 по сравнению со счетом 46 имеет несколько особенностей.

Во-первых, более детальный аналитический учет доходов и расходов, связанных с продажей готовой продукции (товаров), путем открытия отдельных субсчетов для учета выручки от продажи (90/1 «Выручка»), себестоимости продаж (90/2 «Себестоимость продаж»), НДС (90/3 «НДС»), акцизов (90/4 «Акцизы»), а также отдельного субсчета по формированию финансового результата от обычных видов деятельности (прибыли или убытка от продаж) (90/9 «Прибыль/убыток от продаж»). Кроме того, в пояснениях к счету 90 сказано, что «организации-плательщики» экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90/5 «Экспортные пошлины» для учета экспортных пошлин.

Второй особенностью счета 90 «Продажи», по сравнению со старым счетом 46, является система накопительных записей по субсчетам. Закрываются они в системном порядке только по окончании отчетного года. Записи нарастающим итогом с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности». Отчета о прибылях и убытках. Рассмотрим порядок отражения в учете операций по продаже на примере продажи товаров.

Рассмотрим на примере порядок отражения операций по учету продаж. ООО «Велмаш» отгрузила покупателю продукцию по продажным ценам на 34000 руб., в т.ч. НДС 5000 руб. Стоимость приобретенных проданных товаров — 15000 руб. Расходы, связанные с продажей, — 4500 руб. Выручка для целей налогообложения учитывается по отгрузке:

· Дебет 62 Кредит 90/1 — 34000 руб.;

· Дебет 90/2 Кредит 41 — 15000 руб.;

· Дебет 90/3 Кредит 68 — 5000 руб.;

· Дебет 90/7 Кредит 44 — 4500 руб.

Предположим, что в данном месяце в ООО «Велмаш» не было больше продаж товаров. По окончании месяца определяем результат от продажи, для чего сопоставляем обороты по счету 90 за месяц: кредитовый — 34000 руб. (по субсчету 90/1); дебетовый — 24500 руб. (сумма дебетовых оборотов субсчетов 90/2, 90/3, 90/6 — соответственно 15000, 5000 и 4500 руб.). Если из кредитового оборота счета 90 (34000 руб.) вычесть его общий дебетовый оборот (24500), получается положительная разность (10500 руб.), т.е. прибыль от продажи. На эту сумму делается запись: Дебет 90/9, Кредит 99 — 10500 руб.

Если от продажи товаров был бы получен убыток, то на его сумму следовало составить проводку: Дебет 99, Кредит 90/9.

Таким образом, в течение года все субсчета счета 90 имеют соответствующее сальдо, но в целом синтетический счет 90 «Продажи» на 1-ое число каждого месяца сальдо не имеет.

По окончании года составляются проводки на закрытие субсчетов 1-8 субсчетом 9 счета 90: Дебет 90/1, Кредит 90/9 и Дебет 90/9 Кредит счетов 90/2-8. После этих записей на 1 января следующего года у счета 90 «Продажи» не будет сальдо ни в целом по счету, ни по субсчетам.

Учет внереализационных и операционных доходов и расходов. Помимо реализационного финансового результата организации получают внереализационный финансовый результат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери, непосредственно учитываемые на счете 99 «Прибыли и убытки». Достаточно полный перечень внереализационных доходов и расходов приведенв ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.

Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций. Начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 99 «Прибыли, и убытки». Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51,52, 55) и кредиту счета 76.

Доходы и расходы, убытки от финансовых операций состоят из курсовых валютных разниц, доходов от облигаций и процентов за средства, переданные в займы, расходов по приобретению облигаций. Положительные курсовые разницы,

в зависимости от объекта учета, оформляют следующими записями:

· Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным

· средствам в валюте);

· Дебет счета: 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

· Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Доходы организаций по облигациям оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Прочие внереализационные доходы, расходы и потери списывают с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счетов учета денежных средств или иных активов и кредиту счета 91; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Рассмотрим на примере:

Читайте так же:  Ипотека по 2 документам какие банки дают и на каких условиях

ООО «Велмаш» продала станок за 240 тыс. руб., в том числе НДС — 40 тыс. руб. Первоначальная стоимость станка — 260 тыс. руб., сумма начисленной амортизации — 170 тыс. руб. таким образом получаем:

· Дебет 76 Кредит 91/1 — 120 000 руб.;

· Дебет 91/2 Кредит 68 — 20 000 руб.;

· Дебет 02 Кредит 01 — 85 000 руб.;

· Дебет 91/2 Кредит 01 — 45 000 руб.

В данном случае финансовый результат от продажи станка определяется в целом по счету 91 за данный месяц и списывается по окончании месяца в виде разницы между доходами и расходами на счет 99 «Прибыли и убытки».

Формирование финансовых результатов. Конечный результат финансовой деятельности предприятия — балансовая прибыль (убыток), которая складывается из прибыли от реализации продукции, прибыли от прочей реализации и суммы от внереализационных доходов (потерь).

Определяется финансовый результат от реализацииции путем сопоставления Кт и Дт счетов 90. Второе слагаемое — результат от внереализационных операций. Внереализационные доходы учитываются по Дт 51, 76, 26 Кт 91. Счет 91 имеет 3 субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Прочие расходы»;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 90 — пассивный, Дт — убыток, Кт — прибыль. Учет прибыли от реализации по Дт 90 Кт 91-1. Учет убытка от реализации по Дт 91-1 Кт 90.

Финансовый результат от реализации ОС зависит от того, по какой стоимости будут проданы ОС. Предприятие самостоятельно принимает решение от продаже по рыночной или остаточной стоимости.

В соответствии с требованиями налогового законодательства для налогообложения при реализации ОС по цене меньше остаточной стоимости, финансовый результат определяется из расчета реализации ОС по рыночной цене.

Предприятие специальным расчетом определяет сумму выручки сделок и расчетов и направляет в налоговую инспекцию одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль. Учет финансового результата ведется по Дт 91 Кт 90-2 (прибыль), Дт 90-2 Кт 91 (убыток).

) доходы, полученные в РФ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий: Доходы по Дт 50, 51, 52 Кт 91-3;

) доходы от сдачи имущества в текущую аренду по Дт 76-3 «Расчеты по доходам» Кт 91-3;

) признанные должником штрафы, пени, неустойки, другие санкции за нарушение хозяйственных договоров и по возмещению причиненных убытков по Дт 63 Кт 91-3;

) прибыль от совместной деятельности по Дт 79-3 «Расчеты по договору о совместной деятельности» Кт 91-3;

) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году по Дт 98-1 «ДБП» Кт 91-3;

) другие операции, не связанные с производством продукции. Внереализационный убыток по Дт 91-3.

Налогообложение прибыли предприятия. 1 января 2002 г. вступила в силу гл. 25 Налогового Кодекса РФ, регулирующая вопросы исчисления и уплаты налога на прибыль. Соответственно, прекратили действие (с некоторыми изъятиями) Закон №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г., а также подзаконные акты (инструкции), утвержденные МНС РФ в соответствии с Законом «О налоге на прибыль».

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет, свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития. Учет использования прибыли по счету 99 — пассивный. В развитие счета 99 предусмотрено несколько субсчетов:

· Начисление налоговых платежей в бюджет из прибыли по Дт 99 Кт 68;

· Начисление платежей во внебюджетные фонды по Дт 99 Кт 68;

· Использование прибыли для образования ФН, СФ, Фонд материального поощрения по Дт 99 Кт 84-3, 84-4, 84-5;

· Использование прибыли на покрытие убытков прошлых лет по Дт 99 Кт 84-2;

· Начисление дивидендов, материальной помощи по Дт 99 Кт 70;

· Начислены дивиденды учредителям по Дт 99 Кт 75;

· Использование прибыли для увеличения резервного капитала по Дт 99 Кт 82;

Видео (кликните для воспроизведения).

· Начисление% по ссудам банков, полученных на приобретенных ОС, НА и др. на Дт 99 Кт 66, 67;

Источники


  1. Делия, В. П. История и методология науки производства / В.П. Делия, Л.Д. Гагут, Ю.А. Гнидина. — М.: Де-По, 2013. — 304 c.

  2. Подгорная, Л. И. Deutsche Geschichte in Biografien: Wissenschaft und Kultur / История Германии в биографиях. Наука и культура / Л.И. Подгорная. — М.: Каро, 2015. — 272 c.

  3. Сомов, В.П. Латинско-русский юридический словарь: моногр. / В.П. Сомов. — М.: ГИТИС, 2014. — 104 c.
  4. Кони, А. Ф. Обвинительные и судебные речи / А.Ф. Кони. — М.: Студия АРДИС, 2016. — 707 c.
Учет финансового результата деятельности предприятия
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here