Учет финансовых вложений и ценных бумаг

Полезная информация на тему: "Учет финансовых вложений и ценных бумаг" с комментариями и ответами на вопросы. На странице собрана вся информация по теме, что позволяет сделать верные выводы и принять решение. По всем вопросам обращайтесь к дежурному консультанту.

Тема 8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

8.5. Учет финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся:

1) инвестиции предприятия в уставные капиталы других организаций;

2) государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других предприятий (облигации, векселя);

3) предоставленные другим предприятиям займы на территории РФ и за ее пределами;

4) депозитные вклады;

5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Учет регулируется ПБУ 19/02 от 27.12.2002 г. «Учет финансовых вложений».

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

§ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов;

§ переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

§ способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости).

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат для инвестора).

Для синтетического учета используется активный счет 58 «Финансовые вложения». Могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Аналитический учет финансовых вложений ведется таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является предприятие, организациям-заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация:

— наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д.,

— номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с их приобретением,

— дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку можно производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов).

2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в учете и в отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты.

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

— суммы, уплачиваемые специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

— вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги (кредитные организации, брокеры) и иные расходы.

В учете на сумму произведенных затрат делаются следующие записи:

Д 58 К 60, 76 – на сумму задолженности по оплате фактических затрат по приобретению ценных бумаг;

Д 60, 76 К 51, 50, 52 – при оплате стоимости ценных бумаг денежными средствами;

Д 60, 76 К 62 – при оплате приобретаемых ценных бумаг готовой продукцией или товарами, материалами;

Д 76 К 50, 51 – при оплате за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения посредническим организациям и т.п.

Ценные бумаги могут быть получены:

o в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах: Д 58 К 75;

o могут поступить безвозмездно: Д 58 К 91.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются записью:

Д 91 К 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90).

По своей форме вклады разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемым участником (учредителем) в счет погашения своих обязательств по вкладу. При осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в учете инвестора производятся следующие записи:

Д 58 субсчет «Паи и акции» К 50, 51, 52 – при передаче в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в сумме согласно учредительным документам;

Д 58-1 К 01, 04, 10, 20, 23, 41, 43 – при передаче в счет вклада в уставный (складочный) капитал имущества организации.

При этом разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается по кредиту 91 (как операционный доход) или дебету 91 (как операционный расход);

Д 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91 -отражаются суммы доходов от участия в уставном капитале организации.

Фактическое получение причитающихся доходов отражается:

Д 50, 51, 52 К 76;

Д 50, 51,52, 01,04,10, 41 К 58 – отражены операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников (учредителей) в виде денежных средств, основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров.

Предоставление займов другим организациям отражается проводкой:

При возврате займов: Д 50, 51 К 58-3.

Проценты по займу зачисляются в доход организации-займодавца и отражаются в составе операционных доходов по счету 91 .

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

Читайте так же:  Правовая база, регулирующая процедуру

· по средней первоначальной стоимости;

· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Тема 8: Учет денежных средств и финансовых вложений

8.5. Учет финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), предоставленные займы на территории РФ и за ее пределами. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Для синтетического учета используется активный счет 58 «Финансовые вложения». К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Виды ценных бумаг (ст.143 ГК РФ). Это — государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, простое и двойное складское свидетельство жилищный сертификат, закладная, инвестиционный пай, опционные свидетельства на акции и облигации.

Формирование стоимости ценных бумаг в бухгалтерском учете.

Перечень возможных затрат по приобретению ценных бумаг представляет собой:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

— суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

— вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

— расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Рассмотрим формирование стоимости ценных бумаг на примере.

Организация за счет заемных средств приобретает через посредника на вторичном внебиржевом рынке 100 простых акций 2-й эмиссии эмитента «А».

Договорная стоимость акций составляет 100 000 руб., вознаграждение посредника — 1800 руб., включая НДС — 18%, затраты по перерегистрации акций в реестре акционеров относятся за счет покупателя и составляют 900 руб., включая НДС — 18%.

Заем взят 1 января 200_ года на три месяца, договор купли-продажи заключен и оплачен в январе того же года, тогда же подписан акт приема-передачи услуг посредника (оплачены в апреле) и оплачены услуги специализированного регистратора. Запись в реестре акционеров сделана 3 февраля 200_ года. Проценты по займу в размере 1500 руб. должны уплачиваться ежемесячно в последний день месяца (фактически были оплачены 5 февраля 200_ года).

В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением акций (формирование их стоимости), отразятся следующим образом.

[3]

Дебет 51 Кредит 66 — 100 000 руб. — получены заемные средства;

Дебет 76 (субсчет «Авансы выданные», аналитический признак «Расходы по приобретению ценных бумаг») Кредит 51 — 100 000 руб. -оплачена стоимость акций продавцу;

Дебет 76 (аналитический признак «Расходы по приобретению ценных бумаг») Кредит 76 (аналитический признак «Расчеты с посредником) — 1525 руб. (1800 руб. х 100 : 118) — стоимость услуг посредника отнесена на стоимость акций на основании акта приема-передачи;

Дебет 19 (аналитический признак «НДС по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг») Кредит 76 (аналитический признак «Расчеты с посредником») — 275 руб. (1800 руб. х 18 : 118) — выделен НДС по услугам посредника*(3);

Читайте так же:  Общие требования по трудоустройству иностранцев

Дебет 76 (аналитический признак «Расходы по приобретению ценных бумаг») Кредит 76 (аналитический признак «Расчеты со специализированным регистратором») — 763 руб. (900 руб. х 100 : 118) — стоимость услуг специализированного регистратора отнесена на стоимость акций;

Дебет 19 (аналитический признак «НДС по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг») Кредит 76 (аналитический признак «Расчеты со специализированным регистратором») — 137 руб. (900 руб. х 18 : 118) — выделен НДС по услугам специализированного регистратора;

Дебет 76 (аналитический признак «Расчеты со специализированным регистратором») Кредит 51 — 900 руб. — оплачены услуги специализированного регистратора;

Дебет 76 (аналитический признак «Расходы по приобретению ценных бумаг») Кредит 66 — 1500 руб. — начислены проценты по заемным средствам в соответствии с условиями договора займа за январь.

Дебет 58 Кредит 76 (субсчет «Авансы выданные», аналитический признак «Расходы по приобретению ценных бумаг»),

Кредит 76 (аналитический признак «Расходы по приобретению ценных бумаг»),

Кредит 19 (аналитический признак «НДС по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг») — 104 200 руб. (100 000 руб. + 1525 руб. + 763 руб. + 1500 руб. + 300 руб. + 150 руб.) — оприходованы ценные бумаги на основании выписки из реестра акционеров;

Дебет 66 Кредит 51 — 1500 руб. — оплачены проценты по заемным средствам за январь;

Дебет 91 Кредит 66 — 1500 руб. — начислены проценты по заемным средствам в соответствии с условиями договора займа за февраль.

Научная электронная библиотека

Кибиткин А. И., Дрождинина А. И., Мухомедзянова Е. В., Скотаренко О. В.,

11.3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Организации могут осуществлять финансовые вложения путем приобретения долговых ценных бумаг с цель получения дохода в течение установленного срока. К долговым ценным бумагам относятся облигации, векселя, сберегательные и депозитные сертификаты.

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Кроме того, она предоставляет держателю право на получение определенного в ней процента от своей номинальной стоимости либо иные имущественные права.

В зависимости от субъекта, выпускающего облигации и гарантирующего уплату их владельцам указанной суммы и оговоренных процентов, эти бумаги подразделяются на государственные, муниципальные и облигации юридических лиц.

Вексель – ценная бумага, содержащая простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить в определенный срок и в определенном месте оговоренную сумму векселедержателю или по его приказу.

В зависимости от предполагаемых целей использования векселей их подразделяют:

– на товарные (коммерческие) – применяются для расчетов за продукцию, работы или услуги и выпускаются, как правило, коммерческими организациями;

Видео (кликните для воспроизведения).

– финансовые – получаемые или приобретаемые организацией в результате нетоварных операций с целью получения инвестиционного дохода.

Сделка с товарными векселями представляет собой коммерческий кредит, предоставляемый организациями друг другу, минуя банк. Оформление такого кредита векселем имеет ряд преимуществ по сравнению с кредитным договором.

В составе финансовых вложений учитывают финансовые (банковские) векселя, эмитентами которых являются банки и кредитные учреждения.

Финансовые вложения в ценные бумаги отражаются в сумме фактических затрат.

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относят следующие суммы:

1) уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

2) уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

3) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

4) расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

5) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Синтетический учет финансовых вложений в государственные и корпоративные ценные бумаги осуществляют на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Облигации могут приобретаться на вторичном рынке или при их размещении эмитентом. Для учета расчетов с продавцом облигаций применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Долговые ценные бумаги могут приобретаться по цене, отличающейся от их номинальной стоимости. Разницу между первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и их номинальной стоимостью списывается равномерно в течение срока их обращения на финансовые результаты организации. К моменту погашения (выкупа) долговых ценных бумаг, оценка, по которой они были приобретены и учитывались на счете 58-2, должна соответствовать их номинальной стоимости.

Долговые ценные бумаги, по которым определяется их текущая рыночная стоимость, отражаются в учете по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки.

Бухгалтерские записи по учету финансовых вложений в ценные бумаги в виде финансовых векселей представлены в табл. 11.2.

Операции по учету финансовых вложений в ценные бумаги

Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Ценной бумагой признается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении.

К ценным бумагам согласно ст. 143 ГК РФ относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификат, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые в соответствии с законами или в установленном порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Учет финансовых вложений в ценные бумаги организуется на счете 58 «Финансовые вложения». Для учета долевых ценных бумаг (акций – ценных бумаг, подтверждающих долю участия в уставном (складочном) капитале акционерных обществ, и дающих право на получение дохода от участия в нем) предназначен субсчет 1 «Паи и акции». Учет долговых ценных бумаг (облигаций, векселей) осуществляется на субсчете 2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретение и принятие к бухгалтерскому учету ценных бумаг должно быть подтверждено наличием следующих документов (ФЗ РФ «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 г. № 39-ФЗ (в редакции последующих изменений и дополнений)).

По долевым ценным бумагам:

1. Право на именную бездокументарную ценную бумагу подтверждается:

– выпиской о приходной записи по счету депо приобретателя, если учет прав на ценную бумагу ведется лицом, осуществляющим депозитарную деятельность;

– выпиской о приходной записи по лицевому счету приобретателя, если учет прав на ценную бумагу осуществляется в системе ведения
реестра.

Читайте так же:  Отпуск по уходу за ребёнком

2. Право на именную документарную ценную бумагу подтверждается:

– выпиской о приходной записи по счету депо приобретателя, если учет прав на ценную бумагу ведется лицом, осуществляющим депозитарную деятельность;

– сертификатом ценной бумаги и выпиской о приходной записи по лицевому счету приобретателя, если учет прав на ценную бумагу осуществляется в системе ведения реестра.

Приобретение долговых ценных бумаг должно быть подтверждено:

– сертификатом, если сертификат находится у владельца;

– выпиской о приходной записи по счету депо приобретателя, если сертификат хранится и (или) права на такие ценные бумаги учитываются в депозитарии;

Аналитический учет финансовых вложений может быть организован в разрезе единиц учета финансовых вложений, выбираемых организацией самостоятельно (это может быть серия, партия и т.п.). Выбор единиц учета должен обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений в ценные бумаги таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

Принятие к бухгалтерскому учету ценных бумаг в зависимости от канала их поступления оформляется следующими записями:

1. Покупка ценных бумаг:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счетов учета денежных средств (51, 52) – перечислены денежные средства продавцу в оплату стоимости ценных бумаг;

дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги, права на которые перешли к покупателю;

дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счета 51 «Расчетные счета») – отражены дополнительные затраты, связанные с приобретением ценных бумаг (оплата посреднических, информационно-консультационных услуг и т.д.).

Если организация не включает дополнительные расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, в их первоначальную стоимость, то суммы отражаются в бухгалтерском учете по мере осуществления соответствующих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2. Принятие к бухгалтерскому учету ценных бумаг, поступивших от учредителей в счет вклада в уставный капитал:

дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»;

3. Принятие к бухгалтерскому учету ценных бумаг, полученных по договору дарения:

дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по оплате услуг банка и (или) депозитария за хранение ценных бумаг, за предоставление выписки из счета депо и другие расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений в части ценных бумаг, признаются прочими расходами организации, которые по мере их осуществления списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Изменение текущей рыночной (котировочной) стоимости ценных бумаг происходит в процессе биржевых торгов. Если по ценным бумагам текущая рыночная стоимость устанавливается, то ее величина на отчетную дату сопоставляется с текущей рыночной стоимостью на предыдущую отчетную дату. В случае появления разницы балансовой стоимостью инвестиций в ценные бумаги считается их текущая рыночная стоимость на отчетную дату, а текущая рыночная стоимость по состоянию на предыдущую отчетную дату подлежит корректировке. При этом разница между текущей рыночной стоимостью и стоимостью на предыдущую отчетную дату относится на финансовый результат деятельности организации, а именно в состав прочих доходов или расходов:

а) дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – отражена сумма превышения текущей рыночной стоимости на отчетную дату над текущей рыночной стоимостью на предыдущую отчетную дату;

б) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги» – отражена сумма превышения предыдущей оценки над текущей рыночной стоимостью по состоянию на отчетную дату.

По долговым ценным бумагам, по которым организатором рынка ценных бумаг текущая рыночная стоимость не определяется, к моменту их погашения (выкупа) их учетная стоимость может быть доведена до номинальной цены одновременно с начислением причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода. Этот вариант учета возможен к применению, если организация закрепит его в учетной политике.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58/2).

Таким образом, учетная и балансовая стоимость облигаций будет различаться от одного периода к другому.

Начисление и получение процентов по долговым ценным бумагам и дивидендов по акциям, отражаются в учете следующими записями:

1) дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом в организациях, где участие в уставных капиталах других организаций отнесено к обычным видам деятельности, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», причитающиеся им дивиденды рассматриваются как доходы от обычных видов деятельности и отражаются по кредиту счета 90 «Продажи»;

2) дебет счетов учета денежных средств (51, 52), кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Читайте так же:  Государственная помощь вдовам чернобыльцев

Фактически полученная сумма денежных средств отличается от объявленного размера дивиденда. Разница возникает из-за необходимости уплаты налога на доходы, который удерживается и уплачивается в бюджет источником выплаты дивидендов (доходов), т.е. акционерное общество, перечисляющее дивиденды, взимает этот налог и перечисляет инвестору сумму объявленных дивидендов за минусом налога на доходы. Эти разницы следует регулировать через применение ПБУ 18/02.

По решению высшего органа управления акционерного общества (например, общего собрания акционеров) номинальная стоимость акций может уменьшаться или увеличиваться. При этом количество акций, принадлежащих организации-инвестору может увеличиваться или уменьшаться без изменения их общей стоимости и доли участия организации-инвестора в капитале акционерного общества. В этом случае учетные записи осуществляются только по аналитическим счетам, отражающим учетные данные каждой группы акций. Таким же образом отражаются операции по конвертации привилегированных акций в обыкновенные. Изменения будут отражены только в регистрах аналитического учета. При конвертации облигаций в акции, если организация-инвестор приобретает соответствующие ценные бумаги и имеет право на их конвертацию в течение определенного периода времени, проводки будут составлены между субсчетами к счету 58 «Финансовые вложения».

К финансовым вложениям относятся также депозитные сертификаты. Депозитный сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк на специальный счет, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат. Депозитные сертификаты могут быть как краткосрочными, если вклад осуществлен на срок, не превышающий 12 месяцев, и долгосрочными, если срок возврата, определенный договором, больше 12 месяцев. Операции с депозитными сертификатами могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета», как это предусмотрено инструкцией к плану счетов. Но поскольку согласно п.3 ПБУ 19/02 такие объекты учета относятся к финансовым вложениям, организация может организовать их учет на счете 58 с выделением отдельного субсчета.

При этом операции с депозитными сертификатами отражаются следующими бухгалтерскими записями:

1) дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Депозитные сертификаты», кредит счетов учета денежных средств (51, 52) – перечисление денежных средств во вклады, оформляемые депозитными сертификатами;

2) дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Депозитные сертификаты», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – зачислена сумма причитающихся по депозитному вкладу процентов;

3) дебет счетов учета денежных средств (51, 52), кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Депозитные сертификаты» – возврат банком суммы вклада и процентов.

Продажа депозитного сертификата другой организации или физическому лицу отражается в учете аналогично продаже других ценных бумаг с отражением операций на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет депозитных сертификатов организуется по каждому вкладу в разрезе банков, принявших эти вклады. Депозитные сертификаты в иностранной валюте принимают к учету в оценке, как в валюте, так и в рублях. Рублевая стоимость определяется путем пересчета номинальной величины вклада по официальному курсу иностранной валюты к рублю на дату зачисления средств в депозит. По мере изменения валютного курса и по состоянию на каждую отчетную дату определяются курсовые разницы, которые отражают на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Депозитные сертификаты» и на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в зависимости от вида этих разниц.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Тема 2. Учет финансовых вложений и ценных бумаг

1. Понятие о финансовых вложениях и ценных бумагах.

2. Методы оценки ценных бумаг.

3. Виды акций и организация их учета.

4. Сущность векселей. Их виды и организация учета.

5. Процедура выпуска, обращения облигаций и их учет.

6. Процедуры эмиссии, обращения и погашения других видов ценных бумаг. Организация их учета.

К финансовым вложениям принято относить инвестиции, осуществляемые организацией в виде государственных ценных бумаг, облигаций и иных ценных бумаг в уставные (складочные) капиталы других организаций. К ним относятся также предоставленные другим организациям займы краткосрочного и долгосрочного характера.

Ценной бумагой признается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной письменной формы и обязательных реквизитов имущественные права. Реализация этих прав в форме осуществления или передачи происходит при предъявлении данного документа. К ценным бумагам относятся: государственные облигации и облигации, выпускаемые коммерческими банками, крупными инвестиционными компаниями; векселя; чеки; депозитные и сберегательные сертификаты; банковские сберегательные книжки на предъявителя; акции; коносаменты; приватизационные ценные бумаги; закладные. Особый перечень составляют опционы, варранты и другие ценные бумаги, которые по закону отнесены к таковым.

Различают ценные бумаги на предъявителя, именные и ордерные. Последние определяют объем прав лица, указанного в данной ценной бумаге, или передачу их с соответствующим способом оформления (приказом, распоряжением) другому лицу.

На рынке ценных бумаг осуществляется их эмиссия (выпуск), покупка и продажа через банки, другие кредитные организации и фондовые биржи.

Эмиссия ценных бумаг – это совокупность ценных бумаг одного эмитента, обеспечивающих владельцам одинаковый объем прав и имеющих одинаковые условия размещения. Эмиссионные ценные бумаги выпускаются как в документарной, так и бездокументарной форме.

Когда ценные бумаги поступают в обращение в документарной форме, то владелец их подтверждается сертификатом. Сертификат эмиссионной ценной бумаги выпускается эмитентом. Он устанавливает совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг, принадлежащих его владельцу. В случае депонирования сертификата владелец такой бумаги устанавливается на основании записи по счету депо.

При бездокументарной форме эмиссионных ценных бумаг владелец устанавливается по реестру владельцев ценных бумаг, а при необходимости депонирования – на основании записи по счету депо.

Независимо от того, в какой форме выпущена эмиссионная ценная бумага, она должна отвечать одновременно трем основным требованиям:

— закреплять совокупность определенных имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению, с соблюдением необходимых требований в части формы и порядка, определяющих выпуск, обращение и погашение согласно действующему законодательству;

Читайте так же:  Пчеловодство как бизнес для увлеченных этим делом людей

— иметь одинаковые объем и сроки реализации прав внутри одного выпуска без учета времени ее приобретения.

Ценные бумаги, которыми располагает организация, должны быть учтены и описаны в ее Книге учета ценных бумаг которая относится к регистрам строгой отчетности.

Учет финансовых вложений в ценные бумаги

К финансовым вложениям организации относятся: го­сударственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена, например, облигации и векселя.

Учет финансовых вложений в ценные бумаги ведется в со­ответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным при­казом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н (да­лее — ПБУ 19/02).

К условиям, по которым определяются финансовые вло­жения, относятся следующие:

[2]

наличие надлежаще оформленных документов, под­тверждающих права на соответствующие активы (запись в реестре акционеров, запись по депо-счету в депозитарии, сертификаты);

переход к организации финансовых рисков (неплате­жеспособности эмитента, потери ликвидности, изменения цен в сторону снижения);

способность приносить организации экономическую выгоду в будущем (дивиденды, проценты, дисконт).

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финан­совые вложения» по видам ценных бумаг, эмитентам, сро­кам погашения и т. д. Первоначальной оценкой финансовых вложений является совокупность затрат на их приобрете­ние: покупная (рыночная) цена, оплата услуг брокеров, по­средников, консультантов. Поскольку операции с ценными бумагами освобождены от НДС, кроме брокерских и других посреднических услуг, то оплата такого рода услуг включа­ется в первоначальную стоимость ценных бумаг с НДС.

Если в первоначальную стоимость ценных бумаг вклю­чены проценты за пользование заемными средствами, то они учитываются там до постановки ценных бумаг на учет, а после постановки на учет — как прочие расходы.

Когда организация получает ценные бумаги в счет вкла­да в уставный капитал, то их первоначальной стоимостью будет стоимость, согласованная между учредителями, но не выше стоимости, сделанной независимым оценщиком.

При получении организацией ценных бумаг безвозмезд­но их стоимость оценивается как рыночная, установленная организаторами торговли на дату принятия ценных бумаг к учету. Если же ценные бумаги нельзя оценить, то для по­становки на учет берется возможная рыночная цена их реа­лизации на момент постановки на учет.

При поступлении в организацию ценных бумаг по до­говору мены их стоимость будет определяться стоимостью передаваемых активов.

Ценные бумаги делятся на две большие группы: обра­щающиеся на организованном рынке и не обращающиеся. К первым из них относятся ценные бумаги, обладающие следующими признаками: допущены к обращению на рын­ке хотя бы одним из организаторов торговли; есть инфор­мация об их ценах, информация может быть представлена заинтересованным лицам в течение 3-х лет после соверше­ния операций.

Организации, имеющие на балансе обращающиеся цен­ные бумаги, могут корректировать их стоимость по текущим рыночным ценам ежемесячно, ежеквартально или ежегод­но, при этом периодичность корректировки устанавливает­ся в приказе по учетной политике организаций. Переоценка должна сопровождаться данными о ценах от организатора торговли. Ценные бумаги, по которым не определяется те­кущая рыночная стоимость, отражаются в учете по перво­начальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, в частности облигациям, возможна их переоценка до номинальной стоимости в тече­ние всего срока их нахождения на балансе. Переоценка или корректировка балансовой стоимости облигаций проводит­ся, как правило, в момент выплаты по ним дохода.

По финансовым вложениям, по которым нельзя опреде­лить их текущую рыночную стоимость, образуется резерв под обесценение финансовых вложений. Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение их стоимости по отношению к величине эконо­мических выгод, которые организация рассчитывала полу­чить.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих условий:

учетная стоимость ценных бумаг существенно выше их расчетной стоимости (расчетная стоимость — это стои­мость, по которой ценные бумаги отражены в учете за минусом суммы снижения их стоимости);

в течение года расчетная стоимость ценных бумаг уменьшалась;

отсутствуют свидетельства возможного повышения расчетной стоимости в будущем. Например, цены на ана­логичные ценные бумаги складываются ниже учетных, есть признаки банкротства у эмитента и т.д.

Учет резерва ведется по кредиту счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Резерв образуется либо по состоянию на 31 декабря текущего года, либо ежекварталь­но. Если финансовые вложения, под которые был создан резерв, выбывают или их расчетная стоимость начинает расти, то сумма резерва присоединяется к прочим доходам торговой организации, и в учете делается обратная запись.

Выбытие финансовых вложений может произойти вслед­ствие погашения ценных бумаг, их продажи, безвозмездной передачи, взноса в уставный капитал другой организации и т. д.

При выбытии финансовых вложений важна их правиль­ная оценка. Есть несколько методов оценки. Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения могут оцениваться:

по первоначальной стоимости каждой единицы (для вкладов в уставные капиталы, займов, депозитов);

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени при­обретения ценных бумаг (метод ФИФО).

Видео (кликните для воспроизведения).

Бухгалтерские записи по учету финансовых вложений приведены в табл. 3.3.

Источники


  1. Графский, В.Г. Бакунин; Юридическая литература, 2013. — 144 c.

  2. Астахов Жилье. Юридическая помощь с вершины адвокатского профессионализма / Астахов, Павел. — М.: Эксмо, 2016. — 320 c.

  3. Маранц, Ю. В. Постатейный комментарий к Федеральному закону «О судебной системе Российской Федерации» / Ю.В. Маранц. — М.: Юстицинформ, 2014. — 120 c.
  4. Неустойка. Судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2018. — 746 c.
Учет финансовых вложений и ценных бумаг
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here